[원가관리회계] 제조원가의 흐름

제조기업은 상기업과는 달리 재고자산 관련 계정으로 원재료, 재공품, 제품이 존재 (상기업은 상품만 존재) 
따라서 제조기업과 상기업의 재무상태표 상 재고자산 관련 계정이 다름
⇢ 손익계산서상 재고자산 관련 계정은 매출원가로 동일 
 
상기업은 상품 계정을 매입원가로 기록하지만 
제조기업은 원재료, 재공품, 제품 계정을 직접 계산할 필요가 있다
 
이중 가장 중요한 계정은 Work in process (WIP) = 재공품임 
 
제조 기업의 원가흐름을 살펴보자 

제조원가는 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가로 구성됨 
발생한 제조원가(노무원가, 제조간접원가)는 비용 취소 자산 대체 과정을 통해 재공품(자산) 계정에 기록 
제품이 완성되면 재공품(자산)에서 제품(자산) 계정으로 대체 
제품이 판매되면 제품(자산) 계정에서 매출원가(비용) 계정으로 대체 

 
[원가 흐름 분개 예시] 

원재료 구입 시
(차) 원재료 (자산 증가) xxx	(대) 현금 (자산 감소) xxx
원재료 투입 시
(차) 재공품 (자산 증가) xxx	(대) 원재료 (자산 감소) xxx
(차) 제조간접원가 (비용증가) xxx	(대) 원재료 (자산 감소) xxx

노무원가 발생 시
(차) 노무원가 (비용 증가) xxx	(대) 현금 (자산 감소) xxx
노무원가 대체 시
(차) 재공품 (자산 증가) xxx	(대) 노무원가 (비용 감소) xxx
(차) 제조간접원가 (비용 증가) xxx

제조간접원가 발생 시
(차) 제조간접원가 (비용 증가) xxx	(대) 원재료 (자산 감소) xxx
	(대) 노무원가 (비용 감소) xxx
	(대) 수선유지비 (비용 감소) xxx
제조간접원가 대체 시
(차) 재공품 (자산 증가) xxx	(대) 제조간접원가 (비용 감소) xxx

 

이때 재공품 계정의 차변에서 직접재료원가 + 직접노무원가 + 제조간접원가를 통틀어

당기에 새롭게 투입된 제조원가로 당기총제조원가 = 당기투입원가 = 당기발생원가 라고 부름. 

 

이러한 당기총제조원가는 당기제품제조원가와 다름을 유의해야 함 

- 당기총제조원가: 제품 완성 여부와 상관 없이 당기에 투입된 제조원가

- 당기제품제조원가: 당기에 완성되어 제품으로 대체된 원가 

 

원가회계에서 당기제품제조원가를 결정하는 것이 굉장히 중요함