[중급회계] 금융자산 분류 및 최초인식

< 금융상품 >

- 정의: 거래당사자 어느 한쪽에게는 금융자산이 생기게 하고, 거래상대방에게 금융부채나 지분상품이 생기게 하는 모든 계약 

→ 보유자의 경우 금융자산, 발행자의 경우 금융부채 또는 지분상품(자본)으로 분류 

 

- 계약상 권리와 의무에서 발생 

→ 미지급법인세 및 환급금(법적권리의무), 충당부채(의제권리의무)는 금융상품이 아님 

 

- 본원상품과 파생상품 

a. 본원상품 : 가치가 그 상품의 시장가치에 의해 직접 결정

b. 파생상품 : 기초자산(이자율, 주가, 상품가격, 환율)의 가치에 근거해 결정 

 

- 발행자 

원칙: 원가법으로 평가 

예외: 공정가치법으로 평가 

 

- 보유자 

원칙: 공정가치법으로 평가 

예외: 원가법으로 평가 

< 금융자산 > 

- 정의: 계약에 의해 현금이나 다른 금융자산을 수취할 권리 

- 사례: 현금, 다른 기업의 지분상품 등 

1. 분류 

(1) 성격별 분류 

- 지분상품: 1) 다른 회사의 순자산에 대한 소유권을 나타내는 주식 2) 일정금액으로 소유지분을 취득할 수 있는 권리를 나타내는 신주인수권

- 채무상품: 다른 회사에 대해 금전을 청구하여 받을 수 있는 권리를 표시하는 상품 

(2) 기능별 분류 

1) 판단 기준 

① 금융자산의 계약상 현금흐름: 금융자산 자체의 특성 

- 원리금만으로 구성 (원리금 = 원금 현재가치 + 이자 현재가치)

→ 원리금만의 현금흐름을 보유 + 중간에 매도하지 않을 거라면 원가법으로 평가가 가능해짐 

- 원리금이외로 구성 (기본대여계약과 관련 없는 계약상 현금흐름의 위험이나 변동성에 노출시키는 계약조건은 원리금 지급만으로 구성되는 계약상 현금흐름으로 볼 수 없음) 

 

② 금융자산관리를 위한 사업모형: 금융자산의 보유의도, 관리 방식 

- 수취목적 사업모형: 주목적 수취, 부수적 목적 매도 

- 수취와 매도목적 사업모형: 주목적 수취 + 매도

- 그 밖의 사업모형: 주목적 매도 등, 부수적 목적 수취 

(3) 금융자산의 분류 (계정과목) 

① 상각후원가 측정 금융자산 (AC자산)

: 현금흐름 원리금 지급만으로 구성  + 수취목적 사업모형 

 

② 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산 (FVOCI 자산) 

: 현금흐름 원리금 지급만으로 구성 + 수취와 매도 목적 사업모형 

 

③ 당기손익-공정가치측정 금융자산 (FVPL 자산) 

: 상각후원가로 측정하거나 기타포괄손익-공정가치로 측정하는 경우가 아닐 때 (= 대부분의 경우)

 

*지분상품 중 단기매매항목이 아닌 금융자산은 기타포괄손익인식을 선택할 수 있음. 

즉, 지분상품의 경우 당기손익-공정가치 측정 금융자산으로 분류하지만 선택에 따라 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산이 될 수 있다. 

 

*수취와 매도 목적 사업모형은 수동적 투자이기 때문에 당기손익으로 경영성과에 반영하지 않고 기타포괄손익으로 반영 

 

2. 최초인식과 측정 

- 인식시점: 당해 금융자산의 계약 당사자가 되는 때에 재무상태표에 최초 인식

- 인식금액: 최초인식일에 공정가치로 측정된 금액(원칙) 

 

(1) 공정가치 

- 정의: 측정일에 시장참여자 사이의 정상적인 거래에서 자산을 매도하면서 수취하거나 부채를 이전하면서 지급하게 될 가격 (교환시 발생하는 거래원가 차감 안한 금액) 

 

- 활성시장이 있는 경우: 활성시장의 공시가격 

- 활성시장이 없는 경우: 가치평가기법을 사용하여 공정가치 추정 (추정불가시 취득원가)

 

(2) 최초측정

- 최초 인식시 공정가치로 측정하는 게 원칙 (다만, 일반적인 경우 원가인 지급대가가 공정가치와 같다) 

→ 만약 지급대가 중 일부가 해당 금융자산이 아닌 다른 것의 대가라면, 추가로 지급한 금액을 비용으로 인식하거나 수익에서 차감해야 함. (예: 기부금) 

 

- 취득과 관련하여 거래원가(수수료 등)이 발생하면 거래원가는 최초 인식하는 공정가치에서 가산해야 함 

→ 다만, FVPL 자산의 경우 거래원가를 즉시비용으로 인식

 

[ 예시 ] 

취득시 공정가치 99,000 & 매입수수료 2,000  

보고기간말 공정가치 98,000 

 

즉시비용 처리
x1.12.30	(차) 당기손익금융자산 99,000  (차) 수수료비용 2,000	(대) 현금 99,000  (대) 현금 2,000
x1.12.31	(차) 당기손익평가손실 1,000	(대) 당기손익금융자산 1,000

 

최초인식금액에 가산
x1.12.30	(차) 기타포괄금융자산 99,000  (차) 기타포괄금융자산 2,000	(대) 현금 99,000  (대) 현금 2,000
x1.12.31	(차) 기타포괄평가손실 3,000	(대) 기타포괄금융자산 3,000